Plankostenrechnung [ zukunftsorientiert ]
Die Plankostenrechnung gehört in die Abteilung Controlling. Gegenübergestellt werden die tatsächlichen entstandenen Kosten zu den geplanten Kosten [ (Soll-Kosten) Kosten für Verbrauchsmengen (Produktion) und die daraus abgeleitete geplante Beschäftigung ]. Zum Beispiel für das kommende Geschäftsjahr oder eines Projektes. Somit werden Abweichungen in der Budgetierung und Beschäftigung erkannt. Jedoch dürfen gravierende Fehlplanungen oder nicht planbare Ereignisse den Hauptzweck des Soll-Ist-Vergleich nicht verfälschen.
Unterschieden wird zwischen
| starre Plankostenrechnung |
Keine Trennung der fixen und variablen Kosten. Exakte Abweichungen lassen sich hier nicht festellen z.B.: Beschäftigung und Verbrauch. |
Abweichungen werden nicht umgerechnet. Formel Planverrechnungssatz:
|
| flexible Plankostenrechnung | Trennung der fixen und variablen Kosten und damit genauer. Variable Kosten können dabei sein: Fertigungsmaterial, Fertigungslöhne, Sondereinzelkosten .. | Durchführung auf Vollkostenbasis und Grenzkostenbasis. |
Abweichungsarten in der Plankostenrechung (flexibel)
Gesamtabweichung |
Verbrauchsabweichung |
Beschäftigungsabweichung |
| Verbrauchsabweichung plus Beschäftigungsabweichung oder Antwort c) aus der Aufgabe |
Sollkosten minus Istkosten | Verrechnete Plankosten minus Sollkosten (bei Istbeschäftigung) |
Aufgabe zu Plankostenrechnung
| Plandaten (geplante Zukunft) |
tatsächliche Abrechnungsdaten | ||||
| bei Planbeschäftigung | 2.000 Stunden | Istbeschäftigung | 1.875 Stunden | ||
| entstehen Plankosten | 81.900 € | Istkosten | 78.562.50 € | ||
| davon fixe Kosten | 43.900 € | ||||
| davon variable Kosten | 38.000 € |
a) Errechne die Beschäftigungsabweichung in der Plankostenrechnung
b) Errechne die Verbrauchsabweichung in der Plankostenrechnung
c) Errechne die Gesamtabweichung in der Plankostenrechnung
Lösung zu Plankostenrechnung
Plandaten
|
|
= 40,95 € PKVS → Plankostenverrechnungssatz |
Verrechnete Plankosten
1.875 • 40,95 € = 76.781,25 € PKverrechn.
→ verrechnete Plankosten [ starre Plankostenrechnung ]
Ermittlung der Sollkosten
(Sollkosten bei Istbeschäftigung)
38.000 • 1.875 + 43.900 € = 79.525 € KS → Sollkosten
2.000
Beschäftigungsabweichung
| 76.781,25 € | PKverrechn. | [ verrechnete Plankosten ] | |
| minus | 79.525,00 € | KS | [ Sollkosten (bei Istbeschäftigung)] |
| = | – 2.743,75 € | Beschäftigungsabweichung |
Mögliche Gründe für eine (-) abweichende Beschäftigungsabweichung und somit Kostenunterdeckung kann in den Auftragseingängen beruhen, sowie Änderungen in den Marktvorraussetzungen. Diese Beschäftigungsabweichung verantwortet in der Regel die Geschäftsleitung.
Verbrauchsabweichung
38.000 • 1.875 + 43.900 € = 79.525 € KS → Sollkosten
2.000 Stunden
minus Istkosten = 78.526,50 € KI
= Plus 962,50 € Verbrauchsabweichung
Gründe für die Verbrauchsabweichung können am Minderverbrauch von Materialien liegen, sowie bessere Rüstzeiten. Diesen Minderverbrauch verantworten größtenteils die Kostenstellenleiter (Abteilungsleiter) und die Mitarbeiter (Arbeitskräfte, Material, Energie und Maschinen).
Bei der Verbrauchsabweichung wird noch mal unterschieden zwischen der „Preisabweichung“ und „Mengenabweichung“.
Preisabweichung
ergeben sich nicht nur in Roh-, Hilfs- und Betriebsstoffe, sondern auch bei den Löhnen & Gehältern (Tarifen) oder Mieten. Somit unterliegt die Verantwortung nicht nur einem Kostenstellenleiter [ Material, Fertigung, Verwaltung, Vertrieb ]. Im begrenzten Umfang ist damit die Einkaufspolitik – mit Ihrer Materialentscheidung und Preisen – für die gegebene Abweichungen zu verantworten.
Mengenabweichung
Definiert in Minder- oder Mehrverbrauch von Roh-, Hilfs- und Betriebsstoffe. Überhöhter Ausschuss in der Produktion entsteht aufgrund unwirtschaftlicher Vorgänge, begründet in Mensch und Maschineneinsatz! Aber auch Änderungen in der Produktgestaltung durch individuelle Kundenwünsche, Nacharbeiten – sowie das Arbeiten bei Lieferengpässen, auftretende Qualitätsprobleme und Konstruktionsfehler.
→ Die Einführung von Prämiensystemen kann positive Anreize für wirtschaftliches Handeln schaffen .. .
Gesamtabweichung
Verbrauchsabweichung + Beschäftigungsabweichung = Gesamtabweichung
962,50 + (- 2.743,75) = 1.781,25 €
oder
|
minus |
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• 1.875 | = minus 1.781,25 € |
